Порядок проведения.
С 1 марта 2019 г. с учетом изменений внесенных постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 19.12.2018 № 612 «О некоторых вопросах проведения валютных операций» Правилами проведения валютных операций № 72 от 30 апреля 2004 г. определен следующий порядок проведения валютных операций, связанных с движением капитала:
- в регистрационном порядке – сделки п. 18 Правил проведения валютных операций, утвержденных Постановлением Национального банка Республики Беларусь от 30 апреля 2004 г. № 72, в том числе предоставление займов;
- без разрешения Национального банка, соблюдения регистрационного или уведомительного порядка – сделки согласно абз. 5 ст. 10 . Закона № 226-З;
- в уведомительном порядке — валютные операции, не указанные в п. 18 Правил и в статье Закона № 226-З.
Налоговый аспект.
При выплате (начислении) нерезиденту процентов за пользование денежным займом белорусская организация-резидент выступает налоговым агентом по:
- налогу на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство,если займодавец, получающий проценты по займу, является иностранным юридическим лицом, не осуществляющим деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство ( ст. 188, подп. 1.2.1 ст. 189 НК РБ).
Объект обложения - доходы по кредитам, займам, т.е. сумма процентов (пп. 1.2.1 п. 1 ст. 189 НК РБ).
Налоговая база – общая сумма доходов (пп. 1.3 п. 1 ст. 190)
Ставка – 10% или ниже, если применяются положения международного соглашения об устранении двойного налогообложения (далее — международные соглашения) (пп. 1.3 п. 1 ст. 192 НК РБ).
Налог на доходы исчисляется на дату начисления доходов (процентов), которая может быть определена по выбору заемщика (п. 3 ст. 191 НК РБ):
- на дату отражения в бухгалтерском учете обязательств по выплате процентов (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) (пп. 3.1. п. 3 ст. 191 НК РБ).
- на дату отражения в бухгалтерском учете факта выплаты процентов иностранной организации (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством).
Принятое заемщиком решение о выборе дня начисления дохода нерезиденту изменению в течение текущего календарного года не подлежит (пп. 3.2. п. 3 ст. 191 НК РБ).
либо:
- подоходному налогу с физических лиц, если займодавцем выступает иностранный индивидуальный предприниматель или иное иностранное физическое лицо.
Объект обложения - доходы по кредитам, займам.
Налоговая база – общая сумма доходов.
Ставка – 13% (п. 2 ст. 5 НК РБ, п. 1 п. 1 ст. 214 НК РБ).
В случае, если нерезидент, зарегистрирован в оффшорной зоне, то согласно п. 1.1. ст. 263 НК РБ белорусская организация-получатель заемных средств должна уплачивать оффшорный сбор.
Объект обложения - перечисление денежных средств резидентом Республики Беларусь нерезиденту Республики Беларусь, зарегистрированному в оффшорной зоне, иному лицу по обязательству перед этим нерезидентом или на счет, открытый в оффшорной зоне, если иное не установлено настоящей статьей (п. 1.1 ст. 263 НК РБ).
Налоговая база – определяется исходя из суммы перечисляемых денежных средств (п. 1 ст. 265 НК РБ).
Ставка – 15% (ст. 266 НК РБ).
Категория субъектов хозяйствования, имеющих право на получение льгот по оффшорному сбору определено ст. 264 НК РБ однако в этом случае необходимо представить в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) по оффшорному сбору, включающую сведения о размере и составе использованных льгот, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим календарным месяцем.
