Ситуация:
При осуществлении строительно-монтажных работ подрядчиком выявлены некачественно выполненные работы. Как в бухгалтерском учете отразить затраты подрядчика по их устранению?
Строительные работы ненадлежащего качества - строительные работы, выполненные с нарушением требований НПА, в т. ч. ТНПА, а также утвержденной в установленном порядке проектной документации (абз. 7 п. 3 Правил заключения и исполнения договоров строительного подряда, утв. постановлением Совмина от 15.09.1998 № 1450, далее – Правила № 1450).
Выполненные строительные работы ненадлежащего качества оплате не подлежат, не оплачиваются до устранения дефектов и последующие технологически связанные с ними строительные работы (п. 60 Правил № 1450).
Брак в строительном производстве может быть следствием:
1) допущенных отступлений при утверждении проекта и рабочих чертежей;
2) отступления от утвержденного проекта;
3) плохого качества строительных материалов;
4) нарушения норм и правил производства по вине рабочих, технического руководства;
5) ввиду неисправности инструментов и производственных приспособлений.
Такая классификация причин возникновения брака важна для определения порядка и источника покрытия потерь от брака, его документального оформления.
Брак в строительном производстве может возникнуть:
1) по вине работника, непосредственно изготовляющего продукцию (полуфабрикат и т.н.), в результате невнимательности, халатности, несоблюдения технологии и т.п.;
2) не по вине работника, непосредственно изготовляющего продукцию (полуфабрикат и т.п.), но по вине:
- других работников этой организации;
- поставщиков;
- в результате технологии производства (технически неизбежный брак);
- в результате форс-мажорных обстоятельств.
При выявлении строительных работ ненадлежащего качества до приемки объекта в эксплуатацию заказчик (либо уполномоченное им лицо) в течение 2-х дней составляет в произвольной форме акт, в котором указывается перечень строительных работ ненадлежащего качества и сроки их устранения, и направляет его подрядчику. Подрядчик при этом обязан устранить указанные в акте замечания за свой счет. При непринятии подрядчиком мер по устранению замечаний заказчик вправе в установленном порядке приостановить выполнение подрядчиком строительных работ (п. 47 Правил № 1450).
Постановлением Минстройархитектуры от 25.01.2013 № 3 (далее – Постановление № 3) установлены примерные формы учетных документов в строительстве, рекомендуемые к применению организациями независимо от организационно-правовой формы собственности, а также утверждены Методические рекомендации по их применению и заполнению (далее – Методические рекомендации).
В случае если специфика хозяйственной деятельности организации требует применения форм первичных учетных документов в строительстве с дополнительными реквизитами, не содержащимися в данных формах, или иных форм, то организация может самостоятельно их утвердить (п. 2 Методических рекомендаций).
При выявлении в процессе строительства (до приемки объекта в эксплуатацию) строительных работ ненадлежащего качества составляется акт формы С-11 «Акт о браке» (далее – форма С-11), в котором отражаются (п. 8 Методических рекомендаций):
- стоимость дополнительно израсходованных материалов (для устранения дефектов);
- расходы на заработную плату рабочих (оплата труда по разборке, демонтажу и другим работам, производимым в связи с исправлением брака);
- расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов.
Акт формы С-11 составляется комиссией в составе представителей:
- заказчика (технического надзора);
- генерального подрядчика;
- субподрядной организации (в случае, если является виновником).
Акт формы С-11 составляется не менее чем в 3-х экземплярах. Один экземпляр остается у заказчика, другой передается генеральному подрядчику, третий – субподрядной организации (при ее наличии и необходимости такой передачи).
При оформлении акта о наличии работ ненадлежащего качества важно установить виновников брака.
В случае если подрядная организация устраняется брак, допущенный другой строительной организацией, то в этом случае для нее – это подрядные работы. В этом случае составляется акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ. Основание для выполнения этих работ – договор с заказчиком (генподрядчиком) и акт о браке.
В случае, если исправляется собственный брак (т.е. если брак допущен и исправляется одной и той же организацией), то акт сдачи-приемки выполненных работ не составляется, а стоимость работ по исправлению брака определяется на основании данных расчета стоимости работ по исправлению брака (оборотная сторона акта о браке формы С-11).
Размер потерь от брака определяется по установленным нормативам в соответствии с составом и объемом забракованных работ и затрат по исправлению брака, устанавливается по каждому акту в отдельности.
В затратах на исправление брака, допущенного при производстве СМР, отражаются:
- стоимость дополнительно израсходованных материалов;
- расходы по оплате труда рабочих за разборку, демонтаж и другие дополнительные работы, произведенные в связи с устранением дефектов;
- расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов, использованных при исправлении брака;
- часть накладных расходов;
- затраты, связанные с исправлением брака сторонними организациями.
Внимание!
Затраты на исправление брака уменьшаются на величину отнесенных за счет поставщиков и субподрядчиков (если они признали свою вину) затрат на суммы, возмещенные лицами, допустившими брак, а также на стоимость материалов, оприходованных при разборке и демонтаже по ценам возможного использования.
Разница между затратами на исправление брака и возмещенными суммами представляет собой потери от брака, допущенного при производстве СМР, и включается в себестоимость работ по объектам строительства по прямому признаку с распределением их по соответствующим статьям (элементам) затрат.
В дальнейшем акт формы С-11 передается в бухгалтерию и служит основанием для отражения в бухгалтерском учете затрат на исправление брака.
Потери от брака в строительно-монтажных организациях учитываются на сч. 28 «Брак в производстве» (далее – сч. 28) раздельно по браку, допущенному при производстве строительных работ, и браку, имевшему место во вспомогательных производствах, в разрезе объектов строительства и видов подсобных производств.
По Д-ту сч. 28 отражаются фактические затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку, в т.ч на разборку и демонтаж, а также на новое строительство взамен бракованной части СМР или нового монтажа, в корреспонденции с соответствующими счетами (10, 23, 25, 26, 69, 70, 76 и др.), по К-ту – суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновного лица, суммы, подлежащие взысканию с поставщика за поставку некачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак, и т.п.), а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака (п. 29 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50).
Потери от брака, как правило, списываются ежемесячно на затраты соответствующего вида производства.
В бухгалтерском учете строительной организации операции по исправлению собственного брака и возмещению потерь от брака отражаются следующим образом:
Д-т |
К-т |
Содержание операции |
28 |
20 |
Отражена фактическая себестоимость забракованных работ |
28 |
10, 23, 25, 70, 69, 76 |
Отражены затраты подрядчика на устранение результата СМР ненадлежащего качества |
73 |
28 |
Отнесена часть потерь от брака на виновное лицо (работник организации) (в случае, если установлено виновное лицо) |
70 |
73 |
Произведено удержание из заработной платы виновных лиц (в случае их установления) |
20 |
28 |
Списаны затраты по исправлению брака, не компенсируемые виновным лицом, по тем объектам, на которых выявлен брак (списание окончательных потерь от брака) |
В бухгалтерском учете подрядной организации операции по исправлению брака, допущенного по вине субподрядчиков либо поставщиков в случае выполнения работ с привлечением сторонней организации отражаются следующим образом:
Д-т |
К-т |
Содержание операции |
28 |
20 |
Отражена фактическая себестоимость забракованных работ |
28 |
60 |
Отражена оплата выполненных сторонним лицом работ по исправлению брака |
18 |
60 |
Отражена сумма «входного» НДС по выполненным' сторонним лицом работам по исправлению брака (ЭСЧФ по НДС) |
76 |
28 |
Отражено отнесение потерь от брака на виновных поставщиков и субподрядные организации |
76 |
68 |
Отражено начисление НДС на сумму возмещаемых потерь |
73 |
28 |
Отнесена часть потерь от брака на виновное лицо (работник организации) (в случае, если установлено виновное лицо) |
70 |
73 |
Произведено удержание из заработной платы виновных лиц (в случае их установления) |
10 |
28 |
Отражено оприходование бракованных конструкций и деталей, а также других материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже бракованной строительной продукции, по ценам их возможного использования |
20 |
28 |
Списаны затраты, не компенсируемых виновным лицом, с учетом стоимости оприходованных материалов в себестоимость СМР по тем объектам, на которых выявлен брак (списание окончательных потерь от брака) |
Внимание!
Для оприходования материалов от разборки и демонтажа забракованных работ применяется акт оприходования материалов, полученных от разборки (рекомендуемая форма С -14, утвержденная постановлением № 3). Акт формы С-14 используется для подтверждения факта разборки, а также количества и стоимости материалов,
полученных от разборки. Акт оприходования материалов, полученных от разборки, не используется при оприходовании материалов, полученных от разборки нетитульных временных зданий и сооружений. На основании акта оприходования материалов формы С-14, полученных от разборки, собственник полученных материалов принимает их на баланс.
В случае, если полученные от разборки материалы не пригодны к дальнейшему использованию, то указываются в акте оприходования материалов с указанием процента годности в размере 0%.
О.Н. Шикина, аудитор