Настоящая статья будет интересна не только специалистам бухгалтерской и производственной служб строительных организаций, но и специалистам иных организаций, осуществляющих выпуск продукции и проведение текущего ремонта хозяйственным способом.

Весьма часто по результатам проведенных ин­вентаризаций на складе устанавливаются факты недостачи нерудных строительных материалов (щебень, песок, гравий и т.д.), и перед бухгалтерской службой возникает вопрос о том, как определить сумму недостачи, потерь и (или) порчи, произошедших в пределах норм естественной убыли, для отнесения в состав затрат, учитываемых при налогообложении.

Потери неизбежны как при транспортировке, так и при хранении и реализации товарно-материальных ценностей.

В зависимости от причин возникновения количественные потери товара и продукции делятся на 2 вида:

нормируемые потери – потери в пределах естественной убыли товаров, потери от боя, порчи товаров или повреждения потребительской тары при транспортировании, хранении и реализации товаров, по которым действующим законодательством установлены нормы убыли;

ненормируемые потери – порча и недостача товаров сверх установленных норм, а также недостача товаров, по которым такие нормы не установлены. Ненормируемые потери являются следствием бесхозяйственности (порча товаров, недостача, хищение и т.п.) и, как правило, взыскиваются с виновных лиц.

Естественная убыль представляет собой потери (уменьшение его массы при сохранении качества в пределах требований нормативных документов), являющиеся следствием физико-химических свойств, воздействия метеорологических факторов и несовершенства существующих в данное время средств защиты продукции от потерь при транспортировке и хранении.

К естественной убыли не относятся потери, вызванные нарушением стандартов, технических условий, правил перевозки грузов, а также потери вследствие повреждения тары и изменения качества продукции.

Нормы естественной убыли при хранении учитывают потери, возникающие в процессе хранения, а также при внутрискладских операциях (складирование, перевалка и т.п.). Величина естественной убыли продукции при хранении определяется разностью масс нетто в начале и в конце срока хранения. При этом весьма важно, что продолжительность хранения продукции не должна превышать срока хранения, определяемого стан­дартами или техническими условиями.

Нормы естественной убыли являются предельными и применяются только в случаях выявления фактических недостач (ч. 5 п. 73 Инструкции № 180¹). Если выявленные потери меньше этой предельной величины, то списывается на затраты величина потерь.

Обратите внимание! Списание материальных ценностей в пределах норм убыли до установления факта недостачи запрещается.

Следует учитывать, что действующим законодательством не определен порядок списания потерь от недостачи и (или) порчи при хранении нерудных строительных материалов (щебень, песок, гравий) на складе, а также нормы их естественной убыли для строительных и промышленных организаций.

Весьма часто указанные организации ошибочно руководствуются нормами Приказа № 42², что по сути является неправильным, поскольку Приказ № 42 распространяет свое действие исключительно на организации торговли и общественного питания.

В этой связи следует обратить внимание, что организации вправе применять нормативные правовые акты СССР и БССР, устанавливающие нормы убыли.

Например, в соответствии с постановлением № 72³ определены нормы естественной убыли нерудных строительных материалов при хранении.

Нормы естественной убыли нерудных строительных материалов при хранении установлены в процентах от хранимой массы (приложение к постановлению № 72):

щебень – 0,5%;

гравий – 0,59%;

песчано-гравийная смесь – 0,6%;

песок строительный – 0,78%;

отсевы дробления – 0,9%.

Вместе с тем, согласно подп. 3.10 Декрета № 7⁴, указанные нормативные акты необязательны для применения.

Таким образом, суммы потерь от недостачи и(или) порчи можно включить в затраты, учитываемые при налогообложении, в пределах норм естественной убыли и норм потерь (боя), установленных законодательством, а при отсутствии таковых руководитель организации вправе установить их по согласованию с собственником, общим собранием участников, членов потребительского общества, уполномоченных или лицом, ими уполномоченным (ч. 2 п. 1 ст. 169 НК⁵, подп. 1.3 ст. 171 НК).

Важно! Если в организации отсутствуют установленные нормы, то такие потери можно признать сверхнормативными (ч. 7 п. 73 Инструкции № 180).

Учитывая, что до настоящего времени в Республике Беларусь законодательно не определены нормы естественной убыли нерудных строительных материалов, то субъекты хозяйствования вправе руководствоваться актами законодательства СССР, которые регламентируют данные отношения и не противоречат законодательству Республики Беларусь, что определено в ст. 1 Закона^6.

            Соответственно организация при разработке самостоятельно норм естественной убыли вправе придерживаться норм, установленных постановлением № 72.

Решение об установлении норм естественной убыли должно быть оформлено приказом руководителя организации.

В случае, если в организации инвентаризация проводится более 1 раза в год и с начала 2019 г. ее руководителем не установлены (согласованы) нормы естественной убыли строительных материалов, то стоимость за период до момента утверждения приказа об установлении норм естественной убыли можно включить в затраты только в случае, если в приказе будет указано, что действие его распространяется на период с 01.01.2019 (например, «нормы применяются с 01.01.2019 по 31.12.2019» либо «нормы применяются в течение 2019 года»).

¹ Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утв. постановлением Минфина от 30.11.2007 № 180 (далее – Инструкция № 180).

²Приказ Минторга от 02.04.1994 № 42 «О нормах товарных потерь, методике расчета и порядке отражения в учете» (далее – Приказ № 42).

³Постановление Госснаба СССР от 15.07.1984 № 72 «Об утверждении норм естественной убыли нерудных строительных материалов при хранении и перевозках и отмене норм естественной убыли ряда грузов при речных перевозках» (далее – постановление № 72).

⁴Декрет Президента Республики Беларусь от 23.11.2017 № 7 «О развитии предпринимательства».

⁵Налоговый кодекс (далее – НК).

⁶Закон РБ от 28.05.1999 № 261-З «О применении на территории Республики Беларусь законодательства СССР».

Ольга ШИКИНА, аудитор