Вопрос:
Организация провела собственными силами монтаж бетонно-смесительного узла – основное средство (далее – ОС). Можно ли отнести на затраты использованные материалы и как это отразить в отчете? Какими документами оформить, обычным актом на списание либо помимо акта оформить дефектный акт?
Ответ:
Растворно-бетонный узел (бетонно-смесительный узел) (далее – БСУ) представляет собой специализированное оборудование, предназначенное для производства различных разновидностей бетонных смесей. Для средних и крупных строительных компаний применение бетонных установок БСУ является альтернативой покупке бетона и последующей его транспортировке к строительной площадке.
Работы по монтажу оборудования, осуществляемые самой организацией, логично отнести к работам, относимых к категории работ «Работы по монтажу технологического оборудования» («Монтаж оборудования смесительного и раздаточного») (подп. 26.98 п. 26 перечня видов работ и услуг, относящихся к строительной деятельности, утв. постановлением Минстройархитектуры от 10.05.2011 № 17).
Справочно
Под монтажом оборудования подразумевается совокупность мероприятий по определению места его установки, выбору и сооружению для него соответствующего фундамента, установке его на фундамент, наладке, испытанию и сдаче в эксплуатацию. При подготовке оборудования к эксплуатации его подключают к электросети, паро- и воздуховодам, заземлению, водопроводу. Основные требования к монтажу заключаются в том, чтобы установленное оборудование работало производительно и надежно, служило как можно дольше без ремонта. Эти требования могут быть обеспечены точным взаимным расположением агрегатов и деталей при его монтаже.
Порядок ведения бухгалтерского учета затрат на строительство объекта, в т.ч. при осуществлении строительных, монтажных и иных специальных работ собственными силами установлен Инструкцией о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утв. постановлением Минстройархитектуры от 14.05.2007 № 10 (далее – Инструкция № 10).
В рассматриваемой ситуации монтаж специализированного оборудования осуществляется хозяйственным способом.
Справочно:
Под хозяйственным способом строительства понимается организационная форма строительства, выполнения работ, при которой строительные, монтажные, иные специальные работы выполняются собственными силами застройщика, обладающего правом собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления на объекты строительства либо приобретающего эти права по окончании строительства. В случае строительства объекта с привлечением подрядных организаций к хозяйственному способу строительства относится та часть работ, которая выполнена собственными силами застройщика (п. 2 Инструкции № 10).
Наличие и движение оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в возводимых или реконструируемых объектах у заказчика, застройщика, а также строительных материалов, находящихся у заказчика, застройщика, отражается на счете 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (п. 12 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50).
К счету 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» могут быть открыты субсчета:
07-1 «Оборудование к установке на складе» учитывается оборудование к установке, не переданное в монтаж;
07-2 «Оборудование к установке, переданное в монтаж» учитывается оборудование к установке, переданное подрядчику для монтажа;
07-3 «Строительные материалы» учитываются наличие и движение материалов, используемых заказчиком, застройщиком при выполнении строительных и иных специальных монтажных работ и впоследствии включаемых в первоначальную стоимость объекта строительства и (или) оборудования к установке.
В соответствии с п. 14 Инструкции № 10 при хозяйственном способе строительства прямые и косвенные затраты на выполнение строительно-монтажных работ и работ по монтажу оборудования учитываются по статьям «Материалы», «Заработная плата рабочих основного производства», «Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов», «Прочие прямые затраты», «Косвенные общепроизводственные затраты».
При этом согласно подп. 14.1 п. 14 Инструкции № 10 на статью «Материалы» относится стоимость израсходованных на производство строительных работ строительных материалов по перечню, предусмотренному сметными нормами на строительство, которая отражается по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет 07-3 «Строительные материалы»).
В соответствии с подп. 14.5 п. 10 Инструкции № 10 прямые затраты, произведенные при выполнении строительных работ хозяйственным способом, включаются в стоимость строительных работ по объекту учета с учетом сметных норм расходования материальных и трудовых ресурсов, эксплуатации строительных машин и механизмов.
Обоснованность понесенных затрат подтверждается экономическими расчетами, произведенными соответствующими специалистами застройщика (инженерами, экономистами). Решение о включении в стоимость объекта учета затрат, превышающих сметные нормы расходования материальных и трудовых ресурсов, эксплуатации строительных машин и механизмов, принимается руководителем застройщика или иным уполномоченным им лицом.
В настоящее время действующим законодательством не предусмотрена необходимость составления акта сдачи-приемки строительных и иных специальных монтажных работ (т.н. «процентовки») при выполнении строительных работ хозяйственным способом, за исключением когда финансирование строительных работ осуществляется за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов, государственных целевых бюджетных и внебюджетных фондов.
В рассматриваемом случае форма первичного учетного документа, подтверждающего проведение монтажных работ силами вспомогательного подразделения организации, может быть разработана и утверждена самостоятельно с учетом требований п. 2 ст. Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З).
Таким документом может быть акт приемки оборудования из монтажа, составляемый комиссией, назначенной руководителем организации. В состав комиссии целесообразно включить представителей технических служб организации, а также подразделения, в котором установлено смонтированное оборудование, и вспомогательного подразделения, осуществившего монтаж.
Кроме обязательных сведений, перечисленных в п. 2 ст. 10 Закона № 57-З акт приемки оборудования из монтажа должен содержать следующую информацию:
даты начала и окончания монтажных работ;
оценку соответствия выполненных монтажных работ технической и проектной документации;
перечень испытаний и опробований оборудования, проведенных в процессе монтажа;
перечень выявленных недоделок и сроки их устранения.
Для целей подтверждения фактических затрат при монтаже оборудования составляется справка-расчет, составляемая на основании первичных учетных документов, подтверждающих фактически понесенные расходы, а также иных подтверждающих документов по каждому из видов затрат.
Например, по статье «Материалы» в качестве таких документов может быть акт на списание материалов.
Учитывая, что форма такого документа действующим законодательством не установлена, организация вправе использовать самостоятельно разработанную форму первичного учетного документа.
При этом в первичном учетном документе (акте на списание материалов) должны содержаться следующие сведения, предусмотренные п. 2 ст. 10 Закона № 57-З, в т.ч.:
наименование документа, дата его составления;
наименование организации, являющейся участником хозяйственной операции;
содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценка в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;
должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильности ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.
Порядок отражения строительных материалов в таких случаях должен быть определен в учетной политике организации
Списание строительных материалов может производится на основании материального отчета формы С-19 (далее - отчет формы С-19) (Приложение 1 к Инструкции о порядке бухгалтерского учета строительных материалов, утв. постановлением Минстройархитектуры от 24.01.2008 № 4 (далее - Инструкция № 4).
Отчет формы С-19 согласно Инструкции № 4 предназначен для ведения аналитического учета движения строительных материалов по наименованиям товарно-материальных ценностей. Форма С-19 составляется на основании данных отчета о расходе материалов на производство работ в сопоставлении с производственными нормами формы С-29 (далее - отчет формы С-29) (приложение 2 к Инструкции № 4) и первичных учетных документов на поступление материальных ценностей (п. 19 Инструкции № 4, приложение 2 к Инструкции № 4).
Отчет формы С-29 предназначен для учета расхода материала по нормам, установленным единичными расценками согласно сборникам ресурсно-сметных норм или других нормативов, определения экономии или перерасхода материалов (п. 20 Инструкции № 4).
В тоже время материальный отчет формы С-19, отчет формы С-29:
- не являются первичными учетными документами;
- не являются документами, обязательными к применению всеми организациями независимо от их организационно-правовой формы, формы собственности, ведомственной подчиненности и т.п.
Справочно:
Инструкция № 4 устанавливает порядок бухгалтерского учета строительных материалов организациями, исполняющими в соответствии с законодательством функции подрядчика.
Таким образом, в качестве первичных документов, подтверждающих списание материалов, могут быть самостоятельно разработанные и предусмотренные графиком документооборота организации документы, а также материальные отчеты формы С-19, отчеты формы С-29, что должно быть определено учетной политикой организации. При этом самостоятельно разработанные и применяемые организацией документы должны содержать необходимую информацию, которая будет служить основанием для контроля за фактическим наличием и обоснованностью списания строительных материалов, т.е., по сути, информацию, аналогичную той, указание которой предусмотрено типовыми формами С-19 и С-29.
Стоимость смонтированного оборудования формируется по совокупности фактически произведенных затрат на его приобретение, стоимости работ по его монтажу, суммы косвенных затрат и стоимости пусконаладочных работ (в том числе при наличии пробного выпуска продукции) (ч. 1 п. 50 Инструкции № 10).
Следует также учитывать, что согласно п. 10 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26, первоначальная стоимость приобретенных основных средств (далее – ОС) определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая:
- стоимость приобретения ОС;
- таможенные сборы и пошлины;
- проценты по кредитам и займам;
- затраты по страхованию при доставке;
- затраты на услуги других лиц, связанные с приведением ОС в состояние, пригодное для использования;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом ОС и приведением их в состояние, пригодное для использования.
Таким образом, затраты по установке и монтажу оборудования, в т.ч. стоимость использованных материалов на объекте, который впоследствии будет принят к бухгалтерскому учету в качестве ОС, учитываются в составе капитальных вложений на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» и отражаются на дату подписания акт приемки оборудования из монтажа.
Справочно:
Счет 08 «Вложения в долгосрочные активы» (субсчет 08-1 «Приобретение и создание основных средств») предназначен для отражения информации о вложениях организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухучету в качестве основных средств, нематериальных активов, инвестиционной недвижимости, иных долгосрочных активов (п. 13 Инструкции № 50).
О.Н.Шикина, аудитор
