Организация осуществляет строительство объекта. На объекте строительства организация использует электроэнергию и возмещает ее поставщику стоимость потребленной электроэнергии. Также заключен договор с подрядной организацией, согласно которому подрядная организация на объекте строительства использует электроэнергию и возмещает заказчику стоимость потребленной электроэнергии.

Как отразить в бухгалтерском учете затраты на электроэнергию, необходимую для обеспечения сохранности законсервированного объекта незавершенного строительства, в случае приостановки либо консервации строительства?

Приостановление строительства – временное прекращение выполнения строительных работ по обстоятельствам, не связанным с технологическими перерывами в строительстве (выполнением строительных работ), которое не влечет за собой обязательного расторжения договора строительного подряда (ч. 1 ст. 62 Закона от 05.07.2004 № 300-З «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь» (далее – Закон № 300-З)).

Приостановление строительства может осуществляться по решению (п. 2 ст. 62 Закона № 300-З):

• органов государственного строительного надзора, иных госорганов – в случаях, установленных законодательством;
• подрядчика – в случае невозможности дальнейшего выполнения строительных работ в течение более 1 мес. по причинам временного отсутствия строительных материалов и (или) оборудования, поставляемых заказчиком, либо неоплаты заказчиком выполненных работ в сроки, определенные договором строительного подряда;
• заказчика, застройщика – в случае намерения законсервировать объект строительства или прекратить дальнейшее строительство, а также выявления в работе подрядчика недостатков, которые могут повлечь за собой угрозу безопасности и надежности объекта строительства.

Приостановление строительства может осуществляться иными лицами по основаниям, предусмотренным законодательством и (или) договором.

Консервация объекта незавершенного строительства – приостановление строительства на срок свыше 3 мес., оформленное в установленном порядке и влекущее за собой расторжение договора, на основании которого осуществлялось строительство (п. 3 ст. 62 Закона № 300-З).

Решение о консервации объекта незавершенного строительства принимается при наличии следующих обстоятельств (п. 5 ст. 62 Закона № 300-З):

• выявления в ходе строительства несоответствия проекта обязательным для соблюдения требованиям ТНПА;
• выявления дефектов в проектной документации, требующих ее существенного изменения;
• отсутствия у заказчика, застройщика средств для дальнейшего финансирования строительства, невозможности обеспечения строительства строительными материалами и оборудованием в установленные договором сроки;
• по иным основаниям, предусмотренным законодательством или договором строительного подряда.

В соответствии с ч. п. 5 Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утв. постановлением Минстройархитектуры от 14.05.2007 № 10 (далее – Инструкция № 10), затраты, увеличивающие стоимость объекта строительства, подразделяются на затраты, предусматриваемые и не предусматриваемые сводным сметным расчетом стоимости строительства.

К затратам, предусматриваемым сводным сметным расчетом, относятся затраты, включаемые в установленном порядке в сводный сметный расчет.

К затратам, не предусматриваемым сводным сметным расчетом, относятся затраты, не включаемые в сводный сметный расчет, перечень которых определен в п. 5 Инструкции № 10.

Вышеуказанный перечень затрат не является закрытым и согласно п. 5  Инструкции № 10 к затратам, не предусматриваемым сводным сметным расчетом стоимости строительства, относятся в т.ч. другие затраты, непосредственно связанные со строительством.

В то же время затраты по содержанию законсервированного объекта строительства (в т.ч. подача электроэнергии, теплоэнергии и др.) нельзя прямо отнести к другим затратам, непосредственно связанным со строительством объекта.

Справочно

Затраты – стоимость ресурсов, приобретенных и (или) потребленных организацией в процессе осуществления деятельности, которые признаются активами организации, если от них организация предполагает получение экономических выгод в будущих периодах, или расходами отчетного периода, если от них организация не предполагает получение экономических выгод в будущих периодах (абз. 2 п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)).

Текущая деятельность – основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности (абз. 6 п. 2 Инструкции № 102).

Инвестиционная деятельность – деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, стройматериалов у заказчика, застройщика, осуществлению (представлению) и реализации (погашению) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации (абз. 3 п. 2 Инструкции № 102).

Расходы по текущей деятельности включают в себя затраты, формирующие себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг), управленческие расходы, расходы на реализацию, прочие расходы по текущей деятельности (п. 8 Инструкции № 102).

Справочно

Перечень прочих доходов и расходов по текущей деятельности установлен п. 13 Инструкции № 102.

Таким образом, содержание законсервированного объекта строительства (в т.ч. подача электроэнергии, теплоэнергии и др.), относящегося к текущей деятельности, относится к расходам организации по текущей деятельности в составе прочих расходов, в случае, если законсервированный объект – это объект инвестиционной деятельности, то расходы по содержанию законсервированного объекта относятся к прочим расходам по инвестиционной деятельности (абз. 14 п. 14 Инструкции № 102).

В бухгалтерском учете затраты по содержанию законсервированного объекта (в т.ч. подача электроэнергии, теплоэнергии и др.) следует отражать в зависимости от вида объекта незавершенного строительства, т.е. на субсчете 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности», либо в случае, если законсервированный объект является объектом инвестиционной деятельности, – на субсчете 91-4 «Прочие расходы» (п. 13, 14 Инструкции № 102, ч. 19 п. 70, ч. 9 п. 71 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50):

Расходы по содержанию объектов, находящихся на консервации, осуществленной в соответствии с законодательством, включаются в состав внереализационных расходов (подп. 3.8 п. 3 ст. 175 Налогового кодекса).

Таким образом, отражение расходов на содержание законсервированного объекта строительства (в т.ч. подача электроэнергии, теплоэнергии и др.) следует отражать в зависимости от вида объекта незавершенного строительства:

• если объект относится к текущей деятельности – как прочие расходы по текущей деятельности;
• если законсервированный объект (это объект инвестиционной деятельности) – как прочие расходы по инвестиционной деятельности.

О.Н.Шикина, аудитор