Строительная организация направляет работников в длительные зарубежные командировки. Вправе ли организация создать в рассматриваемой ситуации резерв предстоящих платежей на командировочные расходы, отразив его формирование на сч. 96 «Резервы предстоящих платежей»? Как отразить в бухгалтерском учете затраты на командировки? Каким образом при формировании финансовых результатов и составлении бухгалтерской отчетности за отчетный период следует показывать суммы резерва предстоящих платежей на командировочные расходы?
Организация вправе создать резерв предстоящих платежей на командировочные расходы, отразив его формирование на сч. 96 и предусмотрев его создание в учетной политике. Суммы резерва показываются по статье «Резервы предстоящих платежей» бухгалтерского баланса.
В целях равномерного включения предстоящих расходов в затраты на производство и расходы на реализацию для обобщения информации о наличии и движении обязательств, в отношении которых имеется неопределенность в суммах будущих платежей, необходимых для их погашения, предназначен сч. 96 «Резервы предстоящих платежей», на котором отражаются суммы предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование и обеспечение), суммы предстоящих платежей по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, резервы по затратам на реструктуризацию организации, резервы по обременительным договорам, резервы по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам, прочие резервы, установленные законодательством и учетной политикой организации (ч. 1 - 3 п. 75 Инструкции № 501).
Исходя из формулировки п. 75 Инструкции № 50, можно сделать вывод, что возможность создания прочих резервов предстоящих платежей должна быть одновременно предусмотрена законодательством и учетной политикой.
Резерв создается и отражается в бухгалтерском учете и отчетности при соблюдении следующих условий:
- организация имеет текущее обязательство (правовое или традиционное);
- существует вероятность, что для исполнения этого обязательства потребуется выбытие активов;
- может быть осуществлена надежная оценка суммы резерва (ч. 1 п. 7 Инструкции № 168).
Таким образом, на сч. 96 «Резервы предстоящих платежей» могут быть отражены суммы резервов различных видов, в т. ч. и резерв расходов, связанных с командированием работников за границу, в случае, если его формирование предусмотрено учетной политикой организации. При этом целесообразно в учетной политике организации предусмотреть, в том числе и методику расчета суммы создаваемого резерва.
Возможность создания резерва по платежам на командировочные расходы позволяет организации равномерно распределять списание указанных расходов между несколькими отчетными периодами.
Расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним (ч. 1 п. 32 Инструкции № 1023).
Для включения суммы командировочных расходов в состав расходов отчетного периода, в котором признана выручка, в рассматриваемой ситуации, согласно учетной политике, создается резерв на покрытие будущих расходов, что не противоречит нормам действующего законодательства.
Создание резерва отражается записью по Д-ту сч.сч. 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и К–ту сч. 96 «Резервы предстоящих платежей» (ч. 4 п. 75 Инструкции № 50).
При направлении работников в длительные зарубежные командировки учет расчетов по выданным авансам и произведенным в безналичном порядке платежам по данным бухгалтерского учета отражается следующим образом:
Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
К-т 50 «Касса» – на сумму выданного аванса на командировочные расходы;
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками
К-т 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» – на сумму произведенных платежей в связи с командированием работников (например, оплата услуг гостиницы);
Д-т 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы»
К-т 96 «Резервы предстоящих расходов» – в отчетном периоде создан резерв на сумму затрат, приходящихся на отчетный период.
Сумма затрат, приходящихся на отчетный период, рассчитывается следующим образом:
З = А/Д1хД2,
где: З – сумма выплаченных денежных средств, приходящаяся на отчетный период;
А – сумма средств, выплаченных работникам в качестве аванса на командировочные расходы, и средств, перечисленных по безналичному расчету в качестве отплаты расходов, связанных с командированием работников;
Д1 – общее количество дней, на которое работник (работники) направлен (направлены) в командировку;
Д2 – количество дней командирования, приходящихся на отчетный период (месяц).
После возвращения из командировки и представления работниками авансовых отчетов в бухгалтерском учете организации производится запись:
Д-т 96 «Резервы предстоящих расходов»
К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на сумму, утвержденную в авансовом отчете подотчетного лица.
Следует также напомнить, что затраты, произведенные за счет резервов предстоящих расходов, созданных плательщиком в установленном порядке, при налогообложении прибыли в отчетном периоде не учитываются (подп. 1.11 п. 1 ст. 173 НК4).
Суммы созданного резерва предстоящих платежей по командировочным расходам, учитываемого на сч. 96 «Резервы предстоящих платежей» и подлежащего использованию в течение 12 месяцев после отчетной даты показываются по статье «Резервы предстоящих платежей» (строка 660) бухгалтерского баланса (ч. 15 п. 16 Национальный стандарт № 1045).
Раскрытие отдельной информации по долгосрочным обязательствам организации производится в примечаниях к бухгалтерской отчетности (абз. 3 подп. 52.13 п. 52 Национального стандарта № 104).
1Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).
2Инструкция по бухгалтерскому учету «Резервы, условные обязательства и условные активы», утв. постановлением Минфина от 28.12.2005 № 168.
3Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102.
4Налоговый кодекс РБ.
5Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утв. постановлением Минфина от 12.12.2016 № 104, далее – Национальны стандарт № 104).
Ольга Шикина, аудитор
