К наиболее часто встречающимся нарушениям, выявляемым в ходе проверок финансово-хозяйственной деятельности ТС, относятся следующие.
3. Учет товарно-материальных ценностей.
3.1. В актах на списание товарно-материальных ценностей (материалов), использованных при проведении текущего ремонта, не указано, для каких целей они использованы, отсутствуют дефектные акты.
В соответствии с п. 9 ст. 51 Закона от 05.07.2004 № 300-З «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь» выполнение строительно-монтажных работ по текущему ремонту осуществляется на основании дефектного акта и сметы.
Форма С-1 «Дефектный акт» установлена постановлением Минстройархитектуры от 29.04.2011 № 14 (далее – постановление № 14).
Дефектный акт формы С-1 подлежит применению организациями независимо от организационно-правовой формы и формы собственности и применяется для обоснования решения о проведении текущего ремонта и служит исходным документом для составления сметы на проведение строительно-монтажных работ по текущему ремонту (абз. 2 - 3 п. 2 постановления № 14);
Списание строительных материалов при проведении текущего ремонта, как правило, производится на основании материального отчета формы С-19 (далее - отчет формы С-19) (приложение 1 к Инструкции о порядке бухгалтерского учета строительных материалов, утв. постановлением Минстройархитектуры от 24.01.2008 № 4 (далее - Инструкция № 4)).
Отчет формы С-19 предназначен для ведения аналитического учета движения строительных материалов по наименованиям товарно-материальных ценностей и составляется на основании данных отчета о расходе строительных материалов в сопоставлении с производственными нормами формы С-29 (далее - отчет формы С-29) (приложение № 2 к Инструкции № 4) и первичных учетных документов на поступление материальных ценностей (п. 19 Инструкции № 4).
В то же время материальный отчет формы С-19 и отчет формы С-29 не являются первичными учетными документами и не обязательны к применению всеми организациями независимо от их организационно-правовой формы, формы собственности, ведомственной подчиненности и т.п. При этом именно на их основании составляются первичные учетные документы для целей списания материалов, использованных при текущем ремонте.
Таким образом, при проведении текущего ремонта их можно рассматривать в качестве рекомендуемых.
Отчет формы С-19 и отчет формы С-29 может использоваться исключительно в целях осуществления контроля за сохранностью строительных материалов, обоснованностью их использования, сопоставлением их фактического расхода с предусмотренными законодательством нормами. ТС вправе в качестве альтернативы форме С-19 и форме С-29 разработать иные формы документов, предусмотренные графиком документооборота. При этом такие самостоятельно разработанные и применяемые документы должны содержать необходимую информацию, которая будет служить основанием для контроля за фактическим наличием и обоснованностью списания строительных материалов, т.е. информацию, аналогичную той, которая предусмотрена типовыми формами С-19 и С-29.
ТС при необходимости должно самостоятельно разработать и утвердить форму акта на списание товарно-материальных ценностей с учетом требований, предъявляемых к первичным учетным документам и включить ее в учетную политику (абз. 4 п. 4 ст. 9, п. 2 - 4 ст. 10 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон № 57-З)).
3.2. Наличие неучтенных многолетних зеленых насаждений.
3.3. Отражение затрат на проведение мероприятий по озеленению территории на счете 10 «Материалы» вместо счета 01 «Основные средства».
Затраты на озеленение являются затратами капитального характера и в бухгалтерском учете формируют стоимость объекта основных средств –«Насаждения ограниченного пользования» (шифр 80101, нормативный срок службы – 20 лет) (приложение к постановлению Минэкономики от 30.09.2011 № 161).
К бухгалтерскому учету в качестве основных средств принимаются активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении условий признания, определенных п. 4 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее - Инструкция № 26).
В то же время, из числа активов, учитываемых в составе основных средств, исключены многолетние дикорастущие объекты растительного мира, произрастающие в естественных условиях на территории организации (ч. 3 п. 4 Инструкции № 26).
Мероприятия по озеленению обеспечивают санитарно-гигиенические, структурно-планировочные, декоративно-художественные функции (Методические рекомендации, утв. приказом Минприроды от 22.07.1996 № 166) и улучшают условия труда работников организации, причем как в части экологии, так и в части охраны труда (п. 5 ст. 364 ТК);
Следует учитывать, что затраты по озеленению территории:
предназначены для использования в ее деятельности (многолетние растения посажены в пределах территории организации);
организация получает экономические выгоды, используя многолетние растения;
Справочно:
Экономические выгоды - это получение организацией доходов от реализации активов, снижение расходов и иные выгоды, возникающие от использования организацией активов (абз. 8 ч. 1 п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102).
озеленение предназначено для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев (растения многолетние);
не предполагается отчуждение затрат на озеленение в течение 12 месяцев с даты приобретения;
первоначальная стоимость затрат на озеленение достоверно определена (акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ);
наличие многолетних растений на территории организации обусловлено их посадкой (связано с соответствующими затратами), а не произрастанием в естественных условиях.
Учитывая указанные выше особенности, мероприятия по озеленению можно рассматривать в бухгалтерском учете как капитальные затраты на создание объектов основных средств.
3.4. Не оприходование по данным бухгалтерского учета материалов, полученных при списании (ликвидации) объектов основных средств.
Пример:
При замене окон на энергосберегающие не оприходованы материалы от демонтажа окон (стекло, дрова).
3.5. Не оприходование по данным бухгалтерского учета металлолома, полученного после проведения строительно-монтажных работ, связанных с реконструкцией основного средства.
ТС в ряде случаев выступают заказчиками строительно-монтажных работ, связанных с реконструкцией основных средств. В этом случае при демонтаже оборудования могут возникнуть непригодные для дальнейшего использования остатки различных металлоконструкций — металлолом.
ТС в отношении своего имущества вправе совершать любые действия, не противоречащие законодательству, в том числе демонтировать имущество силами подрядчика на основании заключенного с ним договора строительного подряда. После демонтажа заказчик остается собственником того, что осталось от его имущества, в том числе остатков металлоконструкций, не пригодных для дальнейшего использования.
Остатки металлоконструкций (металлолом), которые образовались после демонтажа, утратили свои потребительские свойства и не могут быть использованы по месту строительства, признаются отходами производства (п. 19, 21 ст. 1 Закона от Республики Беларусь от 20.07.2007 № 271-З «Об обращении с отходами»).
К лому и отходам металлоконструкций (металлолому) относятся отходы черных и цветных металлов — в т.ч. пришедшие в негодность или утратившие эксплуатационную ценность оборудование, узлы и агрегаты, изделия из черных и цветных металлов; к черным металлам – чугун, сталь, ферросправы и изделия из них; к цветным металлам – алюминий, вольфрам, кадмий, кобальт, магний, медь, молибден, никель, олово, ртуть, свинец, титан, цинк, их сплавы и изделия из них (п. 4, абз. 3 п. 5 Инструкции о порядке учета, хранения, использования и реализации черных и цветных металлов, их лома и отходов, утв. постановлением Минэкономики, Минстройархитектуры, Минпрома от 15.06.2006 № 98/12/10 (далее – Инструкция № 98/12/10)).
Отходы черных и цветных металлов, возникающие в процессе хозяйственной деятельности, подлежат сдаче заготовительным организациям ГО «Белвтормет» или по их нарядам сторонним организациям. Продавать такие отходы населению запрещено.
ТС как собственники отходов черных и цветных металлов (металлолома) должны обеспечить их учет в соответствии с требованиями законодательства по бухгалтерскому учету и отчетности, а именно правильное и своевременное документальное отражение операций и обеспечение достоверных данных по поступлению и отпуску металлолома (п. 6 Инструкции № 98/12/10).
