Организация осуществляет услуги транспортной экспедиции по согласованному с заказчиком тарифу. В связи с нехваткой собственного транспорта организация-экспедитор по отдельным перевозкам привлекает стороннего перевозчика по тарифу 60 руб./ч. Организация-заказчик оплачивает стоимость перевозки по согласованному тарифу 50 руб./ч. Возникшая разница в 10 руб./ч относится на затраты экспедитора.
- Уменьшает ли у экспедитора разница между выставленной суммой заказчику и оплаченной перевозчику обороты по реализации услуг, облагаемых по нулевой ставке НДС?
- Учитываются ли при налогообложении и исчислении налога на прибыль у экспедитора суммы превышения оплаты перевозчику над выставленной суммой заказчику по перевозке на сумму 10 руб./ч?
- Нет, не уменьшает.
В соответствии с п. 1 ст. 755 Гражданского кодекса по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента – грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.
В ходе исполнения договора транспортной экспедиции экспедитор может вступать в отношения с третьими лицами от своего имени или от имени клиента (ст. 18 Закона от 13.06.2006 № 124-З «О транспортно-экспедиционной деятельности»).
Согласно п.30 ст. 120 Налогового кодекса (далее – НК) налоговая база по НДС по услугам транспортной экспедиции определяется как сумма, полученная (подлежащая к получению) в виде вознаграждения экспедитора по договору транспортной экспедиции.
Вознаграждение определяется как сумма, полученная (подлежащая к получению) от клиента за оказанные ему услуги за вычетом возмещаемых клиентом средств, перечисленных (подлежащих перечислению) перевозчикам и иным организациям и ИП, оказывающим услуги, указанные в договоре транспортной экспедиции.
Указанные нормативные правовые предписания применяются также и в случае, когда в соответствии с договором транспортной экспедиции обязанности экспедитора исполняются перевозчиком.
При этом в соответствии с п. 19 ст. 131 НК при реализации услуг транспортной экспедиции выставление ЭСЧФ заказчику осуществляется экспедитором исходя из размера вознаграждения, определяемого в соответствии с п. 30 ст. 120 НК. Выставление заказчику ЭСЧФ в отношении расходов по привлечению перевозчиков и иных организаций и ИП, оказывающих услуги, указанные в договоре транспортной экспедиции, но не включенные в размер вознаграждения экспедитора, осуществляется экспедитором отдельно от ЭСЧФ, выставляемого экспедитором клиенту в отношении своего вознаграждения.
- Нет, не учитывается.
В силу п. 4 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102), не признается расходами организации выбытие активов по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным договорам в пользу комитента, доверителя и т.п.
Исходя из ст. 168-171 НК, п. 4 Инструкции № 102, полученные экспедитором в интересах клиента услуги у третьих лиц (услуги перевозчиков), стоимость которых подлежит возмещению клиентом согласно договору транспортной экспедиции, в затраты экспедитора при налогообложении прибыли не включаются. Также и суммы, поступившие экспедитору от клиента в счет возмещения данных затрат, не включаются в состав доходов экспедитора.
Таким образом, при оказании услуг по договору транспортной экспедиции, облагаемых по ставке 0 %, налоговая база по НДС определяется экспедитором как сумма его вознаграждения по договору транспортной экспедиции и уменьшению на сумму расходов по оплате услуг третьих лиц, не возмещенных заказчиком, не подлежит.
Поскольку расходы по оплате услуг третьих лиц по перевозке в рамках исполнения договора транспортной экспедиции производятся за счет заказчика и не являются затратами по оказанию услуг экспедитора, частично не компенсируемые заказчиком суммы таких расходов (исходя из разницы тарифов 10 руб./ч) налогооблагаемую прибыль экспедитора не уменьшают.
О.Н.Шикина, аудитор
