Вопрос:
Организация (дольщик) по договору строительства построило 3 изолированные помещения (техпаспорт единый). В апреле 2020 г. произведен ввод в эксплуатацию только двух помещений: офис и склад, в третьем помещении планируется открыть магазин, до настоящего момента помещение не эксплуатируется и не введено в эксплуатацию (числится на субсч. 01.1 «Основные средства на складе» сч. 01 «Основные средства»). С мая 2020 г начисляется амортизация по 2-м изолированным помещениям, введенным в эксплуатацию. Организация планирует воспользоваться льготой по налогу на прибыль за 2 кв. 2020 г., применив инвестиционный вычет с мая 2020 г. только по этим 2-м изолированным помещениям. Можно ли применить с мая 2020 г. инвестиционный вычет не по всем изолированным помещениям, а только по двум, введенным в эксплуатацию, а инвестиционный вычет по третьему помещению применить позже, когда заработает магазин?
Да, можно
Инвестиционным вычетом признается сумма, исчисленная от первоначальной стоимости основных средств (далее – ОС), используемых в предпринимательской деятельности, а также от сформированной в бухгалтерском учете стоимости вложений в ОС, используемые в предпринимательской деятельности, в связи с их реконструкцией, модернизацией, реставрацией. При этом размер инвестиционного вычета по зданиям, сооружениям, используемым в предпринимательской деятельности, может быть не более 15 процентов их первоначальной стоимости (стоимости вложений в их реконструкцию) (ч. 2 подп. 2.2 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее – НК).
Для целей определения инвестиционного вычета по ОС, используемым в предпринимательской деятельности к зданиям относятся основные средства (их части), определенные в качестве зданий законодательством, регулирующим нормативные сроки службы ОС, за исключением зданий жилых объектов (кроме общежитий), зданий культурно-развлекательных (ночных) клубов, зданий, используемых для осуществления деятельности в сфере игорного бизнеса, зданий гостиниц и других зданий для краткосрочного проживания (кроме относящихся к объектам придорожного сервиса), зданий сборно-разборных и передвижных (ч. 5 подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК).
Следует учесть, что использование инвестиционного вычета является правом, а не обязанностью организации. Соответственно, применять инвестиционный вычет организации могут по своему усмотрению по всем ОС (их частям), по которым выполняются условия его применения,
В качестве ОС принимаются к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий признания:
- активы предназначены для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством;
- организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов;
- активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;
- организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;
- первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена (п. 4 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26).
Таким образом, организация вправе применять инвестиционный вычет только в случае использования в предпринимательской деятельности ОС либо его части, относимых к зданиям в установленном законодательстве порядке.
Учитывая, что в рассматриваемом ситуации часть здания, числящаяся в бухгалтерском учете как отдельный объект ОС, не используется в предпринимательской деятельности, то у организации нет права применять инвестиционный вычет в отношении указанного объекта.
Воспользоваться правом применения инвестиционного вычета плательщик сможет после его ввода в эксплуатацию в месяце, с которого (в котором) будет начато начисление амортизации.
Например, если амортизация начисляется с августа 2020 г., организация сможет применить инвестиционный вычет в августе 2020 г.
О.Н. Шикина, аудитор