На основании какого документа следует отразить в бухгалтерском учете выбытие нематериального актива (земельного участка) при продаже здания, возведенного на этом участке?
Согласно ч. 1 ст. 55 Кодекса о земле (далее – КоЗ) при переходе прав на капстроения (здания, сооружения), незавершенные законсервированные капстроения или долей в праве на данные объекты к их приобретателям автоматически переходят права (в указанном случае – право постоянного пользования) на земельные участки, на которых они расположены.
Аналогичные нормативные правовые предписания предусмотрены и ст. 267 Гражданского кодекса, в соответствии с которой по договору купли-продажи при переходе прав на капстроения (здания, сооружения), незавершенные законсервированные капстроения покупателю одновременно с передачей права собственности на такие объекты недвижимости передаются права на ту часть земельного участка, которая занята этой недвижимостью и необходима для ее использования.
В соответствии с ч. 2 ст. 55 КоЗ не требуется принятие решения областного, Минского городского, городского (города областного, районного подчинения), районного, сельского, поселкового исполкома об изъятии и предоставлении земельного участка или переходе права на него либо доли в праве на земельный участок в случае перехода права на расположенные на нем капстроение (здание, сооружение), незавершенное законсервированное капстроение, изолированное помещение в капстроении, если при этом не изменяются целевое назначение земельного участка, вид вещного права на него, его размер и границы. В этих случаях госрегистрация перехода права на земельный участок осуществляется в установленном законодательством порядке на основании документов, представленных для осуществления госрегистрации перехода права на такое капстроение (здание, сооружение), незавершенное законсервированное капстроение, изолированное помещение в капстроении.
Частью 2 ст. 10 Закона от 22.07.2002 № 133-З «О государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним» (далее – Закон № 133-З) определено, что госрегистрация возникновения, перехода, прекращения права, ограничения (обременения) права на капстроение (здание, сооружение), незавершенное законсервированное капстроение, основанием которых является зарегистрированная сделка, осуществляется одновременно с госрегистрацией возникновения, перехода, прекращения права, ограничения (обременения) права на земельный участок, на котором расположены эти капстроение (здание, сооружение), незавершенное законсервированное капстроение.
С учетом ч. 2 ст. 55 КоЗ, п. 5 ст. 10 Закона № 133-З госрегистрация права на постоянное пользование земельным участком, на котором расположено реализуемое здание, осуществляется автоматически и переходит к покупателю одновременно с госрегистрацией права собственности на приобретаемое капстроение (здание, сооружение), незавершенное законсервированное капстроение, основанием которых является зарегистрированная сделка. До регистрации покупателем права собственности на приобретаемое капстроение (здание, сооружение), незавершенное законсервированное строение право постоянного пользования земельным участком сохраняется за продавцом.
Выбытие в бухгалтерском учете нематериального актива «Право пользования земельным участком» отражается (п. 24 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 25 (далее – Инструкция № 25)):
|
Дебет |
Кредит |
Содержание хозяйственной операции |
|
05 |
04 |
Отражается списание накопленной амортизации по выбывающему объекту на уменьшение первоначальной стоимости нематериального актива |
|
91 |
04 |
Отражается списание остаточной стоимости выбывающего объекта нематериального актива |
На основании того, что при продаже здания к их приобретателям одновременно переходят права (право постоянного пользования) на земельные участки, на которых они расположены, их выбытие можно рассматривать как иные случаи, определенные законодательством, перечень которых законодательно не определен и не конкретизирован в п. 23 Инструкции № 25. В этом случае в бухгалтерском учете при выбытии нематериального актива может использоваться акт о приеме-передаче нематериальных активов по форме согласно приложению 2 к постановлению Минфина от 22.04.2011 № 23.
О.Н.Шикина, аудитор